非営利団体の資金会計: ベスト プラクティス

非営利会計は、ある重要な点で営利会計と根本的に異なります。目的は、所有者に利益をもたらすことではなく、使命を果たすためにリソースを配置し、寄付者、助成金提供者、規制当局、一般の人々に対して、資金に課せられた制限に従って責任を持ってそれを行ったことを示すことです。

基金会計は、非営利団体が一般的な運営に利用できる無制限のリソースとは別に、特定の目的、プログラム、または期間に制限されたリソースを追跡するために使用するシステムです。適切な資金会計がなければ、非営利団体は助成金の遵守を証明できず、フォーム 990 に必要な財務諸表を作成できず、健全な管理上の決定を下すために必要な情報を理事会に提供することもできません。

重要なポイント

• 非営利財務諸表では純資産分類が使用されます: 寄付者制限なしの純資産と寄付者制限あり (時間制限または目的制限) の純資産
• フォーム 990 は、非営利団体にとって主要な年次コンプライアンス申告書です。これは公開されており、主要な寄付者や監視団体がこれを読んでいます。
• 機能経費の明細書は、保健福祉組織にとって必須の開示であり、すべての非営利団体にとって強く推奨されます。
• 機能的な経費の配分 (プログラム、管理/一般、資金調達) には、文書化された防御可能な方法論が必要です
• 補助金の会計処理では、各補助金を個別に追跡する必要があります: 受け取った現金、請求された経費、要件の一致、報告期限
• 現物寄付（寄付された商品、サービス）は、認識基準を満たしている場合、公正価値で記録されなければなりません
• 会計年度に連邦報奨金に 750,000 ドル以上を支出した場合は、1 回の監査 (OMB 統一ガイダンス) が必要です
• 理事会が指定したファンドは技術的には制限されていません - 寄付者が課した制限のみが制限された純資産を生み出します

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非営利財務諸表フレームワーク

非営利団体は、営利目的の貸借対照表/損益計算書の構造とは異なる 4 つの主要な財務諸表を提示します。

1.財政状態計算書 (貸借対照表に相当)

資産、負債、純資産。純資産は次のように分類されます。

• 寄付者制限のない純資産（以前は「制限なし」）
• 寄付者制限のある純資産（以前は「一時的制限」と「恒久的制限」を統合し、その後種類ごとに開示）

2.活動報告書 (損益計算書に相当)

各純資産クラスの収益、利益、費用、および変化。収入は制限付きか制限なしかによって分類されます。経費は寄付者制限なしの列でのみ報告されます（経費は制限なしの純資産ではなく、制限なしの純資産を減らします。制限付き資金は、制限が満たされると「制限から解放され」、使用される前に制限付きから制限なしに移行します）。

3.キャッシュフロー計算書

営利目的と同じ 3 セクション形式 (運営、投資、融資) で、通常は間接法を使用して作成されます。

4.機能経費明細書

自主的な健康福祉団体には必須ですが、すべての非営利団体には強く推奨されます。経費を自然カテゴリー (給与、家賃、消耗品) ごとに列に、機能カテゴリー (プログラム サービス、管理/一般、資金調達) ごとに行に分類して表示します。

制限解除メカニズム:

寄付者が「青少年プログラム」への寄付を制限した場合、その寄付は制限された収入として記録されます。青少年向けプログラムにお金を使います。それを支出すると、「目的制限の充足」リリースが記録されます。借方純資産 — 制限あり、貸方純資産 — 制限なし。その後、通常どおり経費を借方記入し、現金を貸方記入します。経費は寄付者の意図した目的と一致して、寄付者制限なしの列に表示されます。

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実際の純資産分類

ドナー制限なし:

ほとんどの運営収益 (会費、イベント収益、サービス料、一般寄付) には制限がありません。理事会が特定の目的のために資金を確保する理事会指定ファンドは、寄付者による制限のみが純資産の制限を生み出すため、寄付者の制限はありません。取締役会はいつでも、指定されたファンドの指定を解除することができます。ドナーが課した制限は、指定された場合を除き解除できません。

ドナー制限あり - 時間制限あり:

5 年間で 50,000 ドルを支払うという誓約 (初年度の支払い期限は 7 月 1 日、2 年目から 5 年目は将来の支払い予定) により、時間制限が生じます。質権全額の現在価値は、質権を受け取った時点で制限付き収益として記録され、支払い期限が来るたびに制限が解除されます。

寄付者制限あり — 目的制限あり:

新しいコンピューター室を建設するための 200,000 ドルの補助金には目的の制限が設けられています。資金はコンピューター室で使われるまで制限されます。 200,000 ドルを全額前払いで受け取り、今年 75,000 ドルを支出した場合、年末時点で 125,000 ドルが制限付き純資産に残ります。

永久に制限されている (寄付金):

寄付者が制限された寄付金は、永久に制限された純資産を生み出し、元本は永久に維持されます。寄付コーパスによって生成された収入 (投資収益) のみが利用可能であり、それ自体が時間または目的に制限されている場合があります。あなたの州の機関投資家資金慎重管理法 (UPMIFA) の規定に基づいて寄付活動を会計処理します。

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補助金会計: 設定とコンプライアンス

補助金会計は、非営利の財務管理において最も技術的に要求の高い側面です。各補助金には、予算項目、対象となる経費と対象外となる経費、一致要件、間接費率、報告期間、完了要件などの固有の要件があります。

新しい補助金の設定:

1. 会計システムで補助金のプロジェクト コードまたはコスト センター コードを作成します。
2. 補助金予算全体を品目ごとに入力します
3. 間接原価率協定を文書化する (連邦政府が交渉した率または最低 10% MTDC)
4. 予算追跡を設定して、補助金予算に対する支出を監視する
5. すべての報告期限 (財務およびプログラム) のカレンダーリマインダーを作成します。
6. 資金管理要件を特定する — ドローダウンシステムまたは償還ベース

許容できるコストと許容できないコスト:

連邦補助金 (および多くの財団補助金) では、許容されるコストのカテゴリーが指定されています。 OMB 統一ガイダンス (2 CFR 200) に基づく一般的な許容できない費用には、接待、アルコール、ロビー活動、罰金と罰金、不良債権、および IRS 基準を超える特定の役員報酬が含まれます。勘定科目表で許可されない費用カテゴリを分離し、助成金の請求やレポートから簡単に除外できるようにしてください。

適合要件:

多くの補助金では、費用の分担または同額のコミットメントが必要です。通常、連邦政府以外の資金源からの総プロジェクト費用の 25 ～ 50% が負担されます。マッチは現金（プロジェクトに費やす無制限の資金）または現物（公正価値でのボランティア時間、寄付品、スペースの使用）にすることができます。補助金経費に適用するのと同じ厳密さで、会計システムで補助金ごとに一致する寄付を追跡します。一致する要件を満たさない場合、将来の資金調達が危険にさらされます。

連邦補助金の引き下げ手順:

ほとんどの連邦補助金は、支払管理システム (PMS) または補助金交付者固有のシステムを通じて管理されます。実際に現金が必要な場合にのみ資金を引き出してください。必要以上に資金を引き出した場合、利息収入義務が生じます（1 営業日以上保有されている 500 ドルを超える連邦資金の利子を送金する必要があります）。すべてのドローダウンを、対応する期間に発生した費用と調整します。

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機能経費の割り当て

機能経費明細書では、すべての経費を性質 (何に費やしたのか) と機能 (支出した理由) の両方で分類する必要があります。機能カテゴリは次のとおりです。

プログラム サービス: 組織の使命を果たす活動。職業訓練、青少年プログラム、住宅支援を実施している場合、それぞれは別個のプログラム サービス カテゴリとなります。

管理および一般 (M&G): 組織全体をサポートするが、プログラムや資金調達に固有ではない管理活動。 CEO/CFO の時間、取締役会のガバナンス、一般会計、法務、およびすべての部門が使用する施設が含まれます。

募金活動: 寄付を募る活動。開発スタッフ、助成金の作成、ダイレクト メール キャンペーン、ガラ イベント (資金調達部分)、寄付者関係の管理が含まれます。

割り当て方法:

明らかに 1 つの機能に属する経費は、直接請求されます。複数の機能を果たす共同費用は、体系的かつ合理的な方法を使用して割り当てられる必要があります。共通の割り当て基準:

学習時間の要件:

給与配分については、時間調査を維持します。機能カテゴリ別の実際のタイムシートか、スタッフ メンバーがどのように時間を配分しているかを文書化した定期的な配分調査のいずれかです。プログラムの実施に 80%、助成金の作成に 20% を費やすプログラム ディレクターは、給与の 80% をプログラムに、20% を資金調達に割り当てます。時間調査を毎年更新するか、役割が大幅に変更された場合に更新します。

75% 以上のプログラム比率のベンチマーク:

監視団体 (Charity Navigator、GuideStar、Better Business Bureau Wise Giving Alliance) は、プログラム サービスに費やされる経費の割合に部分的に基づいて非営利団体を評価しています。一般的なベンチマークは 75% 以上です。機能配分の方法論が適切であり、共同経費の配分が正当であれば、当然のことながらプログラム比率の公正な表現が達成されるでしょう。

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現物寄付

寄付された商品、サービス、施設の使用は非営利団体の財務状況に大きな影響を与える可能性があるため、認識基準を満たしている場合には記録する必要があります。

認識基準 (ASU 2018-08 / ASC 958):

現物寄付は、公正価値が合理的に決定でき、かつ寄付されない場合には通常は寄付金を購入する必要がある場合に認識されます。

寄付されたプロフェッショナル サービス:

サービスが (1) 非金融資産の作成または強化、または (2) 専門的なスキルを必要とする場合、それらのスキルを持つ個人によって提供され、通常は寄付されない場合は購入される場合を認識します。

対象となる例: 無料の監査サービスを提供する公認会計士、法的アドバイスを提供する弁護士、改修工事を寄付する建設会社。通常、資格を与えられない例: 一般的なボランティア労働 (購入されるはずの仕事に代わる場合を除く)。

公正価値、つまり公開市場で同じサービスに対して支払ったであろう金額で記録します。経費口座 (専門サービス、施設など) を借方記入し、現物寄付による収益を貸方記入します。純効果はゼロですが、収益と費用の両方が適切に開示されています。

寄付品：

公正価値（通常、同様の商品を購入する市場での販売価格）での価値。 500 台のラップトップの寄付は、元の小売価格や寄付者の簿価ではなく、同等の中古ラップトップの現在の市場価格で評価されます。

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Form 990 の準備と準拠

Form 990 は公的文書です。誰でも IRS にリクエストしたり、ProPublica Nonprofit Explorer や GuideStar 経由でアクセスしたりできます。大口寄付者、財団プログラム責任者、調査ジャーナリストはフォーム 990 を読みます。正確かつ透明性が高く、プロフェッショナルな 990 番通報の準備は、コンプライアンス要件であると同時に評判管理の必須事項でもあります。

990 ファイリングしきい値:

990 の主要なスケジュール:

• スケジュール A: 公的支援テストの計算 (組織は公的慈善活動の地位を維持するために広範な公的支援を実証する必要があります)
• スケジュール B: 寄付者のスケジュール (基準を超える大口寄付者)
• スケジュール D: 補足財務諸表 (寄付金調整、保全地役権)
• スケジュール F: 米国外での活動 (外国補助金、外国銀行口座)
• スケジュール G: 募金活動とゲーム
• スケジュール H: 病院のみ - 地域利益報告
• スケジュール L: 利害関係人（取締役、主要従業員、関連当事者）との取引
• スケジュール O: 補足情報 (コア フォームに関する多くの説明的な質問について説明します)

報酬の開示:

フォーム 990 パート VII は、役員、取締役、主要な従業員、および 10 万ドルを超える最も報酬の高い 5 人の従業員に支払われた報酬の開示を義務付けています。これは完全に公開されています。 IRC 4958 に基づく反証可能な合理性の推定を満たすために、比較可能性データ プロセス (給与調査を使用した取締役会の承認の文書化) を通じて報酬が設定されていることを確認します。

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単一の監査要件

会計年度に連邦報奨金に 75 万ドル以上を支出する非営利団体は、通常の財務諸表監査に加えて、単一監査 (以前の A-133 監査) を受ける必要があります。

単一監査のテスト内容:

・財務諸表（定期監査と同様）

• 連邦プログラムに対する内部統制
• 各主要プログラムに対する連邦プログラム要件への準拠

主要プログラムの決定:

監査人は、リスクベースのアプローチを使用して連邦支出総額に基づいて「主要プログラム」を決定します。単一のプログラムから連邦政府から多額の賞を受賞している組織 (ヘッド スタートの助成金受領者など) は、ほぼ確実にそのプログラムを主要なプログラムとしてテストすることになります。

単一監査の準備:

連邦報奨金支出スケジュール (SEFA) を維持します。これには、CFDA 番号、連邦政府機関、パススルー事業体 (存在する場合)、報奨金の ID、および総支出が含まれます。年末だけでなく、四半期ごとに SEFA を総勘定元帳と照合します。

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よくある質問

ファンド残高と純資産の違いは何ですか?

ファンド残高と純資産は本質的に同じ概念、つまり資産と負債の違いですが、用語が異なります。従来のファンド会計では、各ファンド内の資本を表すために「ファンド残高」が使用されていました。現代の非営利会計（FASB ASC 958 に準拠）では、寄付者の制限によって分類された「純資産」が使用されます。多くの非営利団体は、FASB が要求する純資産分類を外部財務諸表に提示しながら、依然として基金ベースの内部追跡 (プログラム、助成金、または制限された目的ごとに別々の基金) を使用しています。

取締役会が指定した資金はどのような目的にも使用できますか?

はい、それが彼らを「ドナー制限なし」にする理由です。取締役会は戦略的目的（建物の予備、設備の交換、運営の予備）のために内部で資金を指定しますが、これらの指定は取締役会が取り消すことができる決定です。組織が資金危機に直面した場合、理事会は指定された資金を運営目的に使用することに投票することができます。対照的に、寄付者制限付きの資金は、寄付者の同意がない限り、または制限条件を満たさない限り、再配分することはできません。

プログラム収入を助成者に返還する必要がある助成金はどのように処理すればよいですか?

プログラム収入（たとえば、連邦資金提供プログラムの参加者に請求される手数料）は、助成者の要件の対象となる場合があります。一部の助成金では、プログラム収入が助成金予算に追加されるか、助成金抽選から差し引かれるか、助成者に返還されることが求められます。特典条件を注意深く確認してください。補助金プロジェクト コードを使用して、プログラムの収入を会計システムに個別に記録します。助成金の条件に従って扱います。引き出しが減少した場合、次回の引き出しは受け取ったプログラム収入によって減額されるはずです。

フォーム 990 を期限までに提出しないとどのような影響がありますか?

申告が遅れた場合のペナルティは、総収入が 100 万ドル未満の組織の場合は 1 日あたり 20 ドル、それより大規模な組織の場合は 1 日あたり 100 ドル (最大 50,000 ドル) です。さらに重要なのは、3 年連続で申告を怠った場合、非課税ステータスが自動的に取り消されることです。取り消し後の復元には、新たな申請書 (Form 1023 または 1024) と復元手数料が必要です。また、取り消し期間中は税控除の対象となる拠出金を受け取ることはできません。

非営利団体は複数年にわたる助成金をどのように計上すべきですか?

複数年にわたる助成金に無条件の支払い約束がある場合（助成者はすべての年を前払いすることを約束します）、将来のすべての支払いの現在価値を助成金授与年の収益として記録します。割引により、債権の質権の割引が行われます。質権期間にわたる利息収入に対する割引額を加算します。毎年の実際の支払いにより、質権債権は減少します。助成金が条件付きである場合（将来の支払いは業績、報告書、または継続的な助成者の裁量によって異なります）、条件が満たされた場合にのみ収益を認識します。

非営利団体にとって最も重要な内部統制は何ですか?

重要な管理には、しきい値（通常 5,000 ドルから 10,000 ドル）を超える支出に対する二重署名、理事会財務委員会による月次財務諸表のレビュー、現金処理における職務の分離（支払いの承認、取引の記録、銀行口座の照合を異なる担当者が行う）、費用を負担したプログラムスタッフとは別の財務スタッフメンバーによる助成金経費レビューの文書化、利害関係者との取引に対する理事会の承認、年次の独立した監査またはレビューが含まれます。

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次のステップ

非営利基金の会計には、会計の技術的知識と、非営利の規制要件、補助金コンプライアンス、およびミッション主導型組織の固有のニーズの理解とを組み合わせた専門知識が必要です。多くの非営利団体は、非営利団体特有のトレーニングを受けずに会計スタッフに依存しているため、コンプライアンスのギャップ、監査結果、財務諸表の誤りが発生し、資金提供者や規制当局からの信頼を損なうことになります。

ECOSIRE の会計チームは、基本的な簿記や助成金の追跡から Form 990 の準備、単一監査の準備、取締役会レベルの財務報告に至るまで、非営利の財務管理サポートを提供します。私たちは、20 万ドルの予算を持つコミュニティ組織から数百万ドルの連邦補助金を持つ地域の非営利団体まで、あらゆる規模の非営利団体をサポートしています。

ECOSIRE Accounting Services を参照して、非営利団体の財務基盤とコンプライアンス体制を強化する方法をご覧ください。