Conformité à la TPS en Inde pour les entreprises numériques

La taxe sur les produits et services (TPS) indienne, introduite en juillet 2017, a remplacé un ensemble fragmenté de taxes centrales et étatiques par un système de fiscalité indirect unifié et axé sur la technologie. Pour les entreprises numériques (éditeurs de logiciels, fournisseurs SaaS, agences numériques, plateformes de commerce électronique et fournisseurs de services en ligne), la conformité à la TPS en Inde implique la compréhension d'une structure tarifaire complexe, la facturation électronique obligatoire au-dessus de certains seuils, la production de déclarations mensuelles et trimestrielles et des dispositions spécifiques pour les services numériques et les transactions transfrontalières.

The GST system in India is characterised by its technology backbone (the GSTN portal) and its emphasis on automated matching and reconciliation. Les erreurs dans les retours ou les inadéquations entre vos données de vente et les réclamations d'achat de vos clients déclenchent des notifications automatisées. Comprendre le cadre de conformité dès le départ permet d'économiser beaucoup de temps et de pénalités.

Points clés à retenir

• L'enregistrement à la TPS est obligatoire lorsque le chiffre d'affaires annuel total dépasse 40 lakh INR (20 lakh INR pour les États de catégorie spéciale) pour les marchandises ; 20 lakh INR pour les services
• Les services numériques (logiciels, SaaS, développement d'applications, marketing numérique) sont imposables à 18 % de TPS (IGST pour l'inter-état/export, CGST+SGST pour l'intra-état)
• La facturation électronique est obligatoire pour les transactions B2B pour les entreprises dont le chiffre d'affaires annuel total est supérieur à 5 crores INR (le seuil de 2026 était de 10 crores INR, d'autres réductions sont prévues)
• Trois principaux types de retour : GSTR-1 (fournitures sortantes), GSTR-3B (résumé + paiement) et GSTR-2B (détails d'achat rédigés automatiquement)
• Le crédit de taxe sur les intrants (CTI) ne peut être demandé que si le fournisseur a déposé le GSTR-1 et est automatiquement reflété dans votre GSTR-2B — le CTI sans correspondance est bloqué
• L'exportation de services est détaxée — exportation sans paiement de la taxe intégrée (LUT) ou contre paiement de l'IGST avec demande de remboursement
• TDS sous TPS Section 51 : les opérateurs de commerce électronique doivent percevoir la TCS (Taxe Collectée à la Source) à 1% de la valeur imposable sur les fournitures effectuées via leur plateforme
• Programme de composition : les entreprises jusqu'à 1,5 crore INR (75 lakh INR pour les services) peuvent opter pour une conformité simplifiée à un taux forfaitaire de 1 à 6 %

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Structure de la TPS : CGST, SGST et IGST

La TPS indienne comporte trois éléments, qui s'appliquent selon que la transaction est intraétatique (au sein d'un État) ou interétatique (entre États ou avec des territoires) :

CGST (Central TPS) : Collectée par le gouvernement central sur les transactions intra-étatiques. Le taux est la moitié du taux total de la TPS. Une transaction taxée à 18% de TPS paie 9% de CGST + 9% de SGST.

SGST (State TPS) : Collectée par le gouvernement de l'État sur les transactions intra-étatiques. Le taux reflète la CGST. Les revenus vont à l’État où la fourniture a lieu.

IGST (TPS intégrée) : Collectée par le gouvernement central sur les transactions interétatiques (ventes entre différents États) et les importations. Le taux est égal au taux combiné CGST+SGST (18 %, 12 %, 5 % ou 0 % selon les biens/services).

Pour les entreprises numériques :

La plupart des services numériques sont classés dans la tranche des 18 %. Une agence numérique du Karnataka fournissant des services à un client du Maharashtra facture 18 % d'IGST. La même agence qui fournit un client à Bangalore (intrastate) facture 9 % de CGST + 9 % de SGST.

Pour les exportations de services numériques (considérées comme détaxées en vertu de la TPS), choisissez soit :

1. Exportation en vertu d'une lettre d'engagement (LUT) — aucune TPS facturée, déposez la LUT chaque année sur le portail GSTN, demandez le remboursement de l'ITC
2. Exportation avec paiement de l'IGST : facturez et payez 18 % de l'IGST, puis demandez un remboursement via GSTR-1 et une demande de remboursement.

La plupart des exportateurs de services utilisent la voie LUT pour éviter les coûts de trésorerie liés au paiement de la TPS et à l'attente du remboursement.

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## Taux de TPS pour les services numériques

Cas particuliers :

Contenu éducatif en ligne créé par des institutions reconnues par le gouvernement : exonéré. Journaux, magazines et livres : 0 % (imprimé) ou 18 % (frais de plateforme d'accès numérique). Services de santé par télémédecine : exonérés si médecin à patient ; imposable si les frais de plateforme sont facturés séparément.

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Inscription : GSTIN et schéma de composition

Seuils d'inscription obligatoires (2026) :

• Entreprises régulières (biens) : Chiffre d'affaires annuel total de 40 lakh INR (20 lakh INR pour les États de catégorie spéciale : Manipur, Mizoram, Nagaland, Tripura)
• Prestataires de services : Chiffre d'affaires annuel global de 20 lakh INR
• Indépendamment du chiffre d'affaires : Entreprises effectuant des livraisons de biens entre États, opérateurs de commerce électronique, personnes redevables de l'impôt au titre de l'autoliquidation, assujettis non-résidents et distributeurs de services intrants

Chiffre d'affaires annuel global : Comprend toutes les fournitures taxables, les fournitures exonérées et les exportations détaxées pour tous les enregistrements (GSTIN) sur le même PAN. Même si vous opérez à travers plusieurs sociétés, si elles partagent un PAN (rare), le chiffre d'affaires est agrégé.

Le GSTIN :

Après l'enregistrement, vous recevez un GSTIN (numéro d'identification TPS) à 15 chiffres : les 2 premiers chiffres sont le code de l'État, les 10 chiffres suivants sont votre PAN, le 13e chiffre est le numéro d'entité (pour plusieurs enregistrements dans un État), le 14e est Z et le 15e est un chiffre de contrôle. Format : 29AABCDE1234Z1Z5.

Schéma de composition :

Disponible pour les entreprises dont le chiffre d’affaires global peut atteindre 1,5 crore INR (75 lakh INR pour les prestataires de services). Selon le schéma de composition :

• Payer un forfait : 1% pour les commerçants, 2% pour les industriels, 6% pour les prestataires de services
• Produire des déclarations trimestrielles (CMP-08) au lieu des déclarations mensuelles GSTR-1 et GSTR-3B
• Impossible de percevoir la TPS auprès des clients (la taxe est à votre charge)
• Impossible de demander un crédit de taxe sur les intrants
• Ne peut pas effectuer de ventes de marchandises entre États

Pour les entreprises de services numériques dont les marges sont supérieures au taux de composition, le système n'a de sens que si la simplification administrative compense la perte de CTI.

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Déclarations de TPS : le système de déclaration mensuelle et trimestrielle

Le cadre de déclaration de la TPS pour les contribuables ordinaires implique trois déclarations clés :

GSTR-1 (fournitures sortantes) :

Indique toutes les ventes réalisées au cours de la période, classées par GSTIN client (B2B) ou agrégat (B2C). Doit être déposé avant le 11 du mois suivant (pour les contribuables dont le chiffre d'affaires est supérieur à 5 crore INR) ou trimestriellement avant le 13 du mois suivant pour les petits contribuables.

Les factures B2B doivent être déclarées individuellement avec le GSTIN du client, le numéro de facture, la date de la facture, la valeur imposable et le montant de la TPS. Ces détails sont transmis au GSTR-2B de votre client, lui permettant de demander des CTI.

GSTR-3B (Déclaration sommaire + Paiement des taxes) :

Une déclaration récapitulative déposée mensuellement (ou trimestriellement pour les déclarants QRMP) déclarant la responsabilité totale en matière de production, l'ITC demandé et la taxe nette à payer. Déposé et payé avant le 20 du mois suivant (pour les contribuables de plus de 5 crore INR). La TPS nette doit être payée en espèces via le registre électronique de trésorerie avant le dépôt.

GSTR-2B (fournitures entrantes rédigées automatiquement) :

Généré automatiquement par le portail GSTN en fonction des dépôts GSTR-1 de vos fournisseurs. Shows ITC available to claim. Vous ne pouvez pas demander un CTI au-delà de ce qui apparaît dans le GSTR-2B : cela lie directement votre CTI à la conformité de vos fournisseurs.

Schéma QRMP (déclaration trimestrielle avec paiement mensuel) :

Pour les contribuables dont le chiffre d'affaires peut atteindre 5 crores INR, les déclarations de TPS peuvent être déposées trimestriellement (GSTR-1 et GSTR-3B trimestriellement) avec paiement mensuel de l'impôt via un simple challan. Réduit la fréquence de déclaration tout en conservant la devise de paiement des impôts.

Déclaration annuelle (GSTR-9) :

Une déclaration annuelle de réconciliation à remettre au plus tard le 31 décembre de l’exercice suivant. Rapproche les valeurs déclarées dans les déclarations mensuelles/trimestrielles avec les chiffres réels audités. Pour un chiffre d'affaires supérieur à 5 crore INR, GSTR-9C (un état de rapprochement audité par une CA ou une CMA) est également requis.

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Facturation électronique : obligatoire pour les transactions B2B

La facturation électronique (facturation électronique) dans le cadre de la TPS indienne n'est pas seulement une exigence de format : il s'agit d'un système de reporting en temps réel dans lequel chaque facture se voit attribuer un numéro de référence de facture (IRN) unique par le portail d'enregistrement des factures (IRP) et les données sont simultanément partagées avec le portail de la TPS.

Seuil actuel de facturation électronique (2026) :

Les entreprises dont le chiffre d'affaires annuel global est supérieur à 5 crores INR doivent générer des factures électroniques pour toutes les transactions B2B. Le seuil a été progressivement abaissé (commencé à 100 crores INR, puis 50, 20, 10 et maintenant 5 crores) et devrait encore baisser.

Processus de facturation électronique :

1. Générez la facture dans votre logiciel de comptabilité ou de facturation
2. Soumettez les données de facture au format JSON à l'IRP (Invoice Registration Portal — portail NIC ou IRP accrédité GSTN)
3. L'IRP valide les données, génère un IRN (hash) unique et renvoie la facture avec l'IRN et le code QR
4. Imprimez/envoyez la facture à votre client avec l'IRN et le code QR
5. L'IRP remplit automatiquement votre GSTR-1 avec les données de facturation

Approches d'intégration :

• Intégration directe de l'API : Votre logiciel de comptabilité appelle directement l'API IRP. Pris en charge par Tally, Zoho Books et les ERP d'entreprise avec des modules Indian GST.
• GSTN Sandbox : Environnement de test pour le développement de l'intégration d'API.
• Portail Web IRP : Téléchargement manuel pour les petits volumes – pas pratique pour les entreprises à transactions élevées.
• Prestataires de services de facturation électronique : Les fournisseurs tiers proposent une intégration IRP avec des fonctionnalités supplémentaires telles que le téléchargement groupé, la gestion des erreurs et la conversion de format.

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Crédit de taxe sur les intrants : règles, restrictions et correspondance

Le crédit de taxe sur les intrants est le mécanisme qui fait de la TPS une taxe sur la valeur ajoutée : chaque étape de la chaîne d'approvisionnement demande un crédit pour la taxe payée par l'étape précédente, de sorte que la charge fiscale repose en fin de compte uniquement sur le consommateur final.

Conditions d'éligibilité au CCI :

1. Vous devez posséder une facture fiscale ou une note de débit valide
2. Le fournisseur doit avoir déposé le GSTR-1 et la facture doit apparaître dans votre GSTR-2B
3. Vous devez avoir reçu les biens ou services
4. La TPS doit avoir été effectivement payée par le fournisseur
5. Vous devez produire une déclaration (GSTR-3B)

ITC non disponible (crédits bloqués) :

• Véhicules automobiles (sauf pour les commerces spécifiques — taxi, auto-écoles, ambulance)
• Alimentation et boissons, restauration extérieure, consommation personnelle
• Adhésion à des clubs, centres de santé, centres de remise en forme
• Avantages de voyage aux employés (forfaits vacances, etc.)
• Services de marchés de travaux pour la construction de biens immobiliers
• Biens/services utilisés pour la consommation personnelle
• Biens/services utilisés pour les fournitures exonérées

Inversion de l'ITC :

Si vous ne payez pas votre fournisseur dans les 180 jours suivant la date de facture, vous devez annuler le CTI demandé sur cette facture. Lorsque vous aurez finalement payé, vous pourrez réclamer à nouveau le CTI. Cette règle des 180 jours est strictement appliquée et constitue une constatation courante en matière d'audit.

Exigence de correspondance GSTR-2B :

Depuis 2021, les demandes d'ITC sont plafonnées à 105 % de l'ITC figurant dans le GSTR-2B (c'est-à-dire 100 % de l'ITC apparié plus 5 % provisoire pour les asymétries). D’ici l’exercice 2026-2027, l’ITC provisoire devrait être éliminé — les demandes doivent correspondre exactement au GSTR-2B. Poursuivez vos fournisseurs pour qu'ils déposent leur GSTR-1 correctement et à temps, sinon vous perdez l'ITC.

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Services numériques transfrontaliers : OIDAR

La catégorie OIDAR (Online Information and Database Access or Retrieval Services) couvre les services numériques fournis de manière transfrontalière. Les prestataires de services non résidents qui fournissent des services OIDAR à des personnes en Inde (qu'il s'agisse d'entreprises ou de consommateurs) doivent s'inscrire à la TPS en Inde et payer l'IGST.

Les services OIDAR comprennent :

• Publicité sur les supports numériques
• Fourniture de services cloud
• livres électroniques, films, musique, logiciels via les réseaux de télécommunication
• Jeux en ligne
• Abonnement en ligne aux actualités et magazines
• Programmes de formation à distance

Inscription pour les non-résidents :

Les fournisseurs OIDAR non-résidents nomment un agent ou un représentant en Inde pour l'enregistrement et le respect de la TPS. L'agent produit des déclarations et effectue des paiements au nom du non-résident. Aucune présence physique en Inde n'est requise, mais un compte bancaire indien est nécessaire pour payer la TPS.

Seuil : Aucun seuil ne s'applique aux fournisseurs OIDAR non-résidents : toutes les fournitures effectuées auprès de personnes indiennes (B2B ou B2C) sont imposables, quelle que soit leur valeur.

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TCS pour les opérateurs de commerce électronique

Les opérateurs de commerce électronique (plateformes qui facilitent les ventes par des vendeurs tiers) doivent percevoir la taxe perçue à la source (TCS) à 1 % (0,5 % CGST + 0,5 % SGST/IGST) sur les fournitures nettes taxables effectuées via leur plateforme par des fournisseurs enregistrés.

Ce que cela signifie en pratique :

Si vous gérez une place de marché (plateforme de commerce électronique, place de marché indépendante, etc.) et facilitez les ventes par des vendeurs enregistrés, vous déduisez 1 % de TCS du paiement de chaque vendeur et le déposez auprès du gouvernement. Le vendeur peut réclamer le montant du TCS comme crédit dans son grand livre de caisse électronique.

Le TCS ne s'applique pas à :

• Vendeurs non enregistrés (ceux qui ne sont pas tenus de s'inscrire à la TPS)
• Vendeurs qui fournissent des services directement aux destinataires (opérateur se contentant de faciliter, non impliqué dans la chaîne d'approvisionnement)

Dépôt : Les opérateurs déposent le GSTR-8 mensuellement avant le 10 du mois suivant, en déclarant les TCS collectés et déposés.

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Questions fréquemment posées

Les entreprises étrangères fournissant des services logiciels à des clients indiens doivent-elles s'inscrire à la TPS ?

Oui, si les services sont considérés comme OIDAR (services d'accès ou de récupération d'informations et de bases de données en ligne), l'entreprise étrangère doit s'inscrire à la TPS en Inde, quel que soit le seuil de chiffre d'affaires. Pour les services non OIDAR (tels que le développement de logiciels personnalisés), le destinataire indien est tenu de payer la TPS dans le cadre du mécanisme d'autoliquidation (RCM) : la société étrangère n'a pas besoin de s'enregistrer, mais le client indien paie la taxe directement.

Qu'est-ce que le mécanisme d'autoliquidation dans le cadre de la TPS indienne ?

En vertu du RCM, le destinataire des biens ou des services (plutôt que le fournisseur) est tenu de payer la TPS. Le RCM s'applique dans des situations spécifiques : achats auprès de fournisseurs non enregistrés supérieurs à 5 000 INR par jour, importation de services et services spécifiques notifiés (services juridiques d'avocats, services de sécurité, transport par GTA, etc.). Le bénéficiaire paie la TPS en vertu du MCR, produit le GSTR-3B avec le montant du MCR et peut demander des CTI sur le MCR payé au cours de la même période de déclaration.

Comment la TPS s'applique-t-elle aux licences de logiciels vendues aux entreprises indiennes ?

Les licences logicielles pour les logiciels standard (packagés) sont taxables à 18 % de TPS si elles sont livrées par voie électronique ou à 12 % si elles sont livrées sur un support physique. Les services de développement de logiciels personnalisés sont taxables à 18 %. Si le titulaire de la licence est une entreprise indienne et que le concédant est une société étrangère, l'entreprise indienne paie la TPS en vertu du RCM pour l'importation du service. Si les deux parties sont indiennes, le concédant de licence facture une TPS de 18 % sur les droits de licence.

Puis-je demander des CTI sur la TPS payée sur le loyer des bureaux ?

Oui, la TPS sur le loyer d'un immeuble commercial est taxable sur les intrants si les locaux loués sont utilisés pour effectuer des fournitures taxables. Si votre espace de bureau est loué et que vous l'utilisez pour votre entreprise de services informatiques (taxable à 18 %), demandez des CTI sur la composante TPS de votre loyer. À partir d'octobre 2023, la TPS est applicable sur les logements résidentiels loués à des fins commerciales ou professionnelles. Ce CTI peut également être demandé s'il est utilisé pour des activités commerciales imposables.

Quelles sont les pénalités en cas de production tardive d'une déclaration de TPS en Inde ?

Frais de retard pour GSTR-1 : 50 INR par jour (25 INR CGST + 25 INR SGST) jusqu'à un maximum de 10 000 INR. Pour des retours nuls (aucune transaction dans la période) : 20 INR par jour maximum 500 INR. Pour GSTR-3B : 50 INR par jour (25 INR CGST + 25 INR SGST), plafonnés à 0,25 % du chiffre d'affaires. Intérêts de retard de TPS : 18 % par an sur le montant impayé, calculés quotidiennement.

Comment gérer la TPS sur les exportations de services de développement de logiciels ?

L'exportation de services de développement de logiciels est détaxée en vertu de la TPS. Choisissez votre méthode d'exportation : (1) Déposez une lettre d'engagement (LUT) chaque année sur le portail GSTN, puis fournissez sans payer de taxe — demandez le remboursement de l'ITC attribuable aux services d'exportation ; (2) Payez l'IGST à 18 % sur la valeur de l'exportation, puis demandez le remboursement. La plupart des exportateurs préfèrent la voie LUT. Conservez le FIRC (Foreign Inward Remittance Certificate) auprès de votre banque pour chaque paiement reçu de clients étrangers - il s'agit de la preuve d'exportation requise pour le LUT et toute demande de remboursement.

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Prochaines étapes

Le cadre indien de conformité à la TPS pour les entreprises numériques est axé sur la technologie, à forte intensité de rendement et soumis à de fréquentes mises à jour réglementaires. Les conséquences du non-respect – intérêts, pénalités, CTI bloqué – peuvent rapidement s'aggraver si les obligations de production ne sont pas respectées ou si les déclarations sont remplies d'erreurs.

L'équipe comptable d'ECOSIRE fournit une assistance en matière de conformité à la TPS en Inde pour les entreprises numériques, les sociétés informatiques, les fournisseurs SaaS et les entreprises de commerce électronique. Nos services comprennent l'enregistrement de la TPS, le dépôt des déclarations (GSTR-1, GSTR-3B, GSTR-9), la configuration et l'intégration de la facturation électronique, le dépôt LUT pour les exportateurs et les demandes de remboursement.

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