المحاسبة لشركات المقاولات: تكاليف الوظائف والعمل قيد التنفيذ

تعمل محاسبة البناء وفقًا لقواعد مختلفة عن معظم الصناعات الأخرى. في حين تسجل أعمال البيع بالتجزئة عملية بيع عندما يدفع العميل وتكون الإيرادات واضحة على الفور، توقع شركة البناء عقدًا بقيمة 5 ملايين دولار، وتقضي 18 شهرًا في استكماله، ويجب أن تأخذ في الاعتبار الإيرادات والتكاليف والأرباح والتدفق النقدي عبر العشرات من طلبات الدفع، وأوامر التغيير، واستقطاعات الاحتفاظ - ولا يتبع أي منها نمط توقيت بسيط.

المفهومان الأساسيان اللذان يجب على كل محاسب بناء أن يتقنهما هما تكلفة الوظيفة (عملية تتبع كل دولار من التكلفة حسب المشروع) ومحاسبة العمل الجاري (WIP) (آلية التعرف على الإيرادات والأرباح مع تقدم المشاريع). تتفاعل هذه المفاهيم مع التدفق النقدي بطرق يمكن أن تجعل المقاول المربح يبدو وكأنه يخسر المال - أو الشركة المتعثرة تبدو مربحة - إذا لم تتم المحاسبة بشكل صحيح.

الوجبات الرئيسية

تتبع تكاليف الوظائف العمالة والمواد والمقاولين من الباطن والمعدات والنفقات العامة حسب المشروع - فهي أساس الإدارة المالية للإنشاءات

طريقة نسبة الإنجاز (طرق الإدخال أو الإخراج ASC 606) مطلوبة لمعظم عقود البناء طويلة الأجل

المبالغة في الفواتير (الفواتير التي تزيد عن التكاليف والأرباح) هي الالتزامات؛ تعتبر الفواتير الناقصة (التكاليف والأرباح الزائدة عن الفواتير) أصولًا

يعد جدول الأعمال قيد التنفيذ هو التقرير المالي الأكثر أهمية بالنسبة للمقاول - حيث تعتمد عليه البنوك والضمانات والمالكون جميعًا

يؤدي الاحتفاظ (5-10% من قيمة العقد) إلى إنشاء مستحقات يتم تحصيلها غالبًا بعد 60-180 يومًا من اكتمال المشروع

يعد تخصيص النفقات العامة للوظائف أمرًا ضروريًا لتحقيق ربحية دقيقة على مستوى الوظيفة - فالنفقات العامة غير المخصصة تجعل جميع الوظائف تبدو أكثر ربحية مما هي عليه

يجب توثيق أوامر التغيير قبل تكبد التكاليف - تؤدي أوامر التغيير غير المعتمدة إلى إنشاء إقرار بالإيرادات المتنازع عليها

يجب مراجعة تحليل تباين تكلفة الوظيفة (الميزانية مقابل الفعلية حسب فئة التكلفة) أسبوعيًا في المشاريع النشطة

المخطط الهيكلي للحسابات

تتطلب محاسبة البناء وجود مخطط حسابات مصمم حول المشاريع، وليس الأقسام فقط. يفصل الهيكل القياسي بين إيرادات العقد وتكاليف العمل المباشرة والتكاليف غير المباشرة (النفقات العامة) والمصروفات العامة والإدارية.

حسابات الإيرادات:

4000 - Contract Revenue - Original Contract
4010 - Contract Revenue - Approved Change Orders
4020 - Contract Revenue - Claims (when recovery is probable)
4100 - Subcontract Revenue (on GC contracts)

حسابات تكلفة العمل المباشرة (التكاليف التي يمكن أن تعزى مباشرة إلى مشروع محدد):

5000 - Direct Labour
5010 - Labour Burden (payroll taxes, benefits, workers comp)
5100 - Materials and Supplies
5200 - Subcontractors
5300 - Equipment - Owned (depreciation, maintenance)
5310 - Equipment - Rented
5400 - Architectural and Engineering Fees
5500 - Permits and Inspections
5600 - Temporary Facilities (job trailers, fencing, portable toilets)
5700 - Small Tools
5800 - Insurance - Builder's Risk (job-specific)
5900 - Bonds (project-specific performance and payment bonds)

التكاليف غير المباشرة/النفقات العامة (المخصصة للوظائف):

6000 - Shop and Yard Labour
6100 - Indirect Materials
6200 - Vehicle Costs - Fleet
6300 - Equipment - Common Fleet
6400 - Safety and Training
6500 - Project Management (not directly chargeable)
6600 - Estimating Department

عامة وإدارية (غير مخصصة للوظائف):

7000 - Executive Salaries
7100 - Office Salaries
7200 - Office Rent and Utilities
7300 - Accounting and Legal
7400 - Business Development
7500 - Corporate Insurance

يعد الفصل بين التكاليف غير المباشرة والتكاليف العامة والإدارية أمرًا بالغ الأهمية: فالتكاليف غير المباشرة هي جزء من تكلفة القيام بأعمال البناء ويجب تخصيصها للمشاريع من أجل تقييم الربحية بشكل دقيق. لا يمكن تخصيص التكاليف العامة والإدارية لمشاريع محددة ويتم تحميلها على أنها تكاليف الفترة.

تكلفة الوظيفة: أساس الإدارة المالية للبناء

تكلفة الوظيفة هي عملية تجميع جميع التكاليف المتكبدة في مشروع معين - ساعات العمل وأسعاره، ومشتريات المواد، وفواتير المقاول من الباطن، ورسوم المعدات، والنفقات العامة المخصصة - ومقارنتها بالتكاليف المقدرة والإيرادات المكتسبة من هذا المشروع.

إعداد نظام تكلفة الوظيفة:

يحصل كل مشروع على رقم وظيفي (يسمى أحيانًا مركز التكلفة أو رمز المشروع). يجب أن تشير كل معاملة تكلفة - أمر الشراء، وإدخال الجدول الزمني، وفاتورة المقاول من الباطن، وسجل المعدات - إلى رقم الوظيفة ورمز التكلفة.

توفر رموز التكلفة التفاصيل داخل المشروع. قد يكون لمشروع بناء تجاري رموز تكلفة لـ:

01-000: المتطلبات العامة
03-000: خرسانة
04-000 : البناء
05-000: الفولاذ الإنشائي
06-000: تأطير خشبي
07-000: حماية من الحرارة والرطوبة
08-000: الأبواب والنوافذ
09-000: التشطيبات
15-000: ميكانيكية
16-000: كهربائي

تتيح لك هذه الرموز (المستندة إلى نظام MasterFormat التابع لمعهد مواصفات البناء) مقارنة التكاليف الفعلية بالتكاليف المقدرة على مستوى فئة التكلفة - وهو أمر ضروري لتحديد مكان تجاوز المشروع للميزانية.

تتبع العمالة:

عادة ما تكون تكلفة العمالة هي التكلفة الأكثر تغيرًا والأصعب تتبعًا في البناء. يجب على كل عامل الإبلاغ عن ساعات عمله حسب المشروع ورمز التكلفة يوميًا. يجب على المشرفين التحقق من ساعات العمل أسبوعيا. يجب أن يشمل معدل العمل المحمل على الوظيفة ليس فقط الأجر ولكن معدل العبء الكامل - ضرائب الرواتب (FICA، FUTA، SUTA)، وتأمين تعويضات العمال، والتأمين ضد المسؤولية، والمزايا الصحية، ومساهمات التقاعد.

قد يكون للنجار الذي يتقاضى 25 دولارًا في الساعة معدل عبء إجمالي يتراوح بين 38 دولارًا و42 دولارًا في الساعة عندما يتم تضمين جميع تكاليف التوظيف. المعدل المثقل بالكامل هو ما يدخل في تكلفة وظيفتك، وليس فقط الأجر.

شحن المعدات:

بالنسبة للمعدات المملوكة، حدد معدل رسوم داخلي لكل قطعة من المعدات بناءً على الاستهلاك والصيانة وتكاليف التشغيل والاستخدام المتوقع. قم بتحصيل تكلفة المهمة بالساعة أو اليوم أو الأسبوع عند نشر المعدات في المشروع. يؤدي ذلك إلى تخصيص تكلفة المعدات للمشروع الذي يستفيد منها ويحافظ على تتبع ربحية المعدات على مستوى الأصول.

نسبة طريقة الإنجاز

إن طريقة نسبة الإنجاز (POC) هي الطريقة المطلوبة للتعرف على الإيرادات لمعظم عقود البناء طويلة الأجل بموجب معيار ASC 606. وهي تعترف بالإيرادات وإجمالي الربح بما يتناسب مع التقدم المحرز في العقد خلال كل فترة محاسبية.

قياس التقدم:

يسمح ASC 606 بكل من مقاييس المدخلات (التكاليف المتكبدة) ومقاييس المخرجات (مسوحات الإنجاز والمعالم والوحدات المكتملة) لقياس التقدم نحو الإنجاز. تستخدم معظم شركات البناء طريقة إدخال التكلفة إلى التكلفة لأنها موضوعية وقابلة للتدقيق.

نسبة التكلفة إلى التكلفة لصيغة الإنجاز:

Percent Complete = Costs Incurred to Date ÷ Total Estimated Contract Costs
Revenue Earned to Date = Percent Complete × Total Contract Revenue
Revenue Earned This Period = Revenue Earned to Date − Revenue Earned in Prior Periods
Gross Profit This Period = Revenue Earned This Period − Costs Incurred This Period

مثال عملي:

العنصر	القيمة
مبلغ العقد الأصلي	3,000,000 دولار
أوامر التغيير المعتمدة	200,000 دولار
مبلغ العقد المنقح	3,200,000 دولار
التكلفة المقدرة الأصلية	2,500,000 دولار
تغيير تكلفة الطلب	150,000 دولار
التكلفة التقديرية المنقحة	2,650,000 دولار
التكاليف المتكبدة حتى الآن	1,060,000 دولار
النسبة المئوية كاملة	40% (1,060,000 دولار ÷ 2,650,000 دولار)
الإيرادات المكتسبة حتى الآن	1,280,000 دولار (40% × 3,200,000 دولار)
الفواتير حتى الآن	1,400,000 دولار
الإفراط / التقليل من الفواتير	مبالغ فيها بمبلغ 120،000 دولار

جدول الأعمال قيد التنفيذ: أهم تقرير للمقاول

يقوم جدول الأعمال قيد التنفيذ بتجميع حالة كافة المشاريع النشطة في تقرير واحد يوضح الإيرادات المكتسبة والتكاليف المتكبدة والفواتير وموقف إصدار الفواتير الزائدة أو الناقص الناتج لكل مشروع وبشكل إجمالي.

أعمدة جدول الأعمال قيد المعالجة:

العمود	الوصف
الوظيفة #	معرف المشروع
مبلغ العقد	قيمة العقد الحالي بما في ذلك المكاتب القطرية المعتمدة
التكلفة المقدرة	تقدير التكلفة الحالية
التكاليف حتى الآن	التكاليف الفعلية المتكبدة
% كاملة	التكاليف حتى الآن / التكلفة المقدرة
الإيرادات المكتسبة	% الإكتمال × مبلغ العقد
الفواتير حتى الآن	إجمالي المبلغ المفوتر للمالك
المبالغة في الفواتير	الفواتير > الإيرادات المكتسبة (المسؤولية)
نقص الفواتير	الإيرادات المكتسبة > الفواتير (الأصول)
EST. إجمالي الربح عند الانتهاء	العقد − التكلفة التقديرية
إجمالي الربح المكتسب حتى الآن	الإيرادات المكتسبة - التكاليف حتى الآن
إجمالي الربح %	إجمالي الربح المكتسب / الإيرادات المكتسبة

قراءة جدول الأعمال قيد التقدم:

قد تواجه المشاريع التي تعاني من نقص كبير في الفواتير مشاكل في التدفق النقدي - لقد حصلت على إيرادات ولكنك لم تقم بتحصيلها. تحقق مما إذا كانت الفواتير متأخرة (مشكلة في عملية إعداد الفواتير) أو ما إذا كان المشروع متقدمًا على الجدول الزمني للأرباح (إيجابي بشكل عام).

تمثل المشاريع ذات الفواتير الزائدة الكبيرة مبالغ مستلمة من المالك تزيد عن الإيرادات المكتسبة. يعد هذا أمرًا جيدًا إذا كان يعكس جداول الفواتير المحملة مسبقًا، ولكن إذا كانت الفواتير الزائدة تتزايد مقارنة بتقدم المشروع، فقد يكون المشروع في مشكلة - ربما تكون قد جمعت ودائع على العمل الذي ستواجه صعوبة في إكماله بشكل مربح.

طريقة العقد المكتمل:

كبديل لنسبة الإنجاز، تعترف طريقة العقد المكتمل بجميع الإيرادات والتكاليف عند اكتمال المشروع. إنه أبسط ولكنه لا يوفر رؤية للربحية أثناء المشروع ويمكن أن يشوه النتائج المالية للفترة بشكل كبير. بموجب معيار ASC 606، لا يُسمح بالعقد المكتمل بشكل عام باستثناء العقود قصيرة المدة (عادةً أقل من سنة واحدة) والتي لا تتجاوز بشكل كبير حدود فترة التقرير.

المبالغة في الفواتير وانخفاض الفواتير: معالجة الميزانية العمومية

تظهر المبالغة في الفواتير وانخفاض الفواتير في الميزانية العمومية، وليس في بيان الدخل، وقد تغير عرضها بموجب ASC 606.

بموجب مصطلحات ASC 606:

زيادة الفواتير = "التزامات العقد — الفواتير الزائدة عن التكاليف والأرباح المقدرة" — التزام متداول
نقص الفواتير = "أصل العقد - التكاليف والأرباح المقدرة التي تزيد عن الفواتير" - أصل حالي (لكنه مشروط باستمرار الأداء)

** لماذا يهم التمييز: **

يمكن أن تبدو الميزانية العمومية للمقاول مختلفة تمامًا اعتمادًا على ممارسات الفوترة الخاصة بهم. إن المقاول الذي يقوم باستمرار بتحميل الفواتير مقدمًا (الفواتير أكثر مما حصل عليه في وقت مبكر من المشاريع) سيُظهر التزامات تعاقدية كبيرة - هذه ليست حقوق ملكية أو ربح، بل هي التزامات لتسليم عمل مستقبلي. المقاول الذي يتباطأ في إصدار الفاتورة (ربما لأنه ينتظر موافقات المالك) سيُظهر أصول العقد الكبيرة - وهي تمثل الإيرادات المكتسبة التي لم تتم فوترتها بعد.

يولي وكلاء السندات والمقرضون اهتمامًا وثيقًا لنسبة أصول العقد إلى التزامات العقد والاتجاه مع مرور الوقت. يمكن أن يشير النمو السريع في الفواتير (أصول العقد) إلى ضغوط التدفق النقدي - لقد قام المقاول بالعمل ولكن لا يمكنه تحصيله بعد. يمكن أن تشير المبالغ الزائدة في الفواتير (التزامات العقد) المتزايدة بسرعة إلى مخاطر الأداء المستقبلية.

إدارة أوامر التغيير والمحاسبة

تعد أوامر التغيير (التعديلات على نطاق العقد الأصلي) سمة مميزة لمقاولات البناء. قد يكون لمشروع تجاري كبير مئات من أوامر التغيير طوال حياته. ويجب تتبع كل منها وتسعيرها والتفاوض بشأنها وحسابها بشكل صحيح.

تغيير فئات الأوامر والمعالجة المحاسبية:

الأوامر التغييرية المعتمدة: يضاف إلى مبلغ العقد والتكلفة التقديرية فورًا. قم بتحديث جدول الأعمال قيد التقدم. التعرف على الإيرادات المتناسبة مع العمل المنجز.

** أوامر التغيير المعلقة - المحتملة والمقدرة:** بموجب ASC 606، قم بتضمين سعر المعاملة إذا كان من المحتمل أن تتم الموافقة على التغيير ويمكن تقدير المبلغ بشكل موثوق. تقييد المبلغ حيث لا يكون من المحتمل حدوث عكس كبير للإيرادات.

أوامر التغيير / المطالبات المتنازع عليها: لا تدرج في الإيرادات إلا إذا: كان لديك أساس قانوني للاستحقاق، وكان من الممكن قياس المبلغ الإضافي بشكل موثوق، وكان استرداده محتملاً. إن حاجز الاعتراف بالمطالبة مرتفع - ولا ينبغي لمعظم المقاولين الاعتراف بإيرادات المطالبات غير المعتمدة.

القيد المحاسبي لأمر التغيير المعتمد:

عند الموافقة على أمر تغيير بقيمة 50000 دولار أمريكي في مشروع:

تحديث مبلغ العقد والتكلفة المقدرة في نظام المشروع الخاص بك
لا يشترط إدخال دفتر اليومية على الفور - سيتم الاعتراف بالإيراد من خلال حساب نسبة الإنجاز في الفترة التالية

محاسبة الاحتفاظ

الاحتفاظ (أو الاحتفاظ) هو النسبة المئوية لكل فاتورة تقدم يحجبها المالك حتى اكتمال المشروع أو مرحلة محددة. عادةً ما يكون الاحتفاظ بنسبة 5-10% من الفواتير، عنصرًا هامًا في مستحقات المقاول ومصدرًا شائعًا لضغط التدفق النقدي.

تسجيل الإحتفاظ:

عند إرسال فاتورة تقدم بقيمة 100000 دولار أمريكي مع احتفاظ بنسبة 10%:

حسابات الخصم المستحقة القبض - الاحتفاظ: 10000 دولار
حسابات المدينة المدينة - إعداد الفواتير: 90.000 دولار
فواتير عقد الائتمان: 100.000 دولار

يوجد مبلغ مستحق للاحتفاظ بقيمة 10000 دولار في ميزانيتك العمومية حتى يقوم المالك بإصداره. في المشاريع الكبيرة، يمكن أن تمثل المستحقات المحتجزة ما بين 10 إلى 15% من إجمالي قيمة العقد - وهو مبلغ كبير غير متاح للعمليات.

الاحتفاظ بالمقاولين من الباطن:

عادةً ما يحجب المقاولون نفس نسبة الاحتفاظ من المقاولين من الباطن حيث يحجب المالكون عنهم. يؤدي هذا إلى إنشاء مبلغ احتجاز مستحق الدفع يعوض مستحق القبض. عندما يقوم المالك بتحرير المبالغ المستبقاة، يقوم المقاول بتحريرها إلى المقاولين من الباطن (عادة بعد فترة وجيزة للتحقق من عدم وجود امتيازات أو مطالبات بالعيوب).

الأسئلة المتداولة

ما الفرق بين محاسبة تكاليف الوظيفة ومحاسبة المشاريع؟

غالبًا ما يتم استخدام محاسبة تكلفة الوظيفة ومحاسبة المشروع بالتبادل في البناء. تؤكد تكلفة الوظيفة على تراكم التكاليف على مستوى المشروع الفردي لتتبع الربحية. تعد محاسبة المشروعات أوسع نطاقًا، حيث تشمل تكلفة الوظيفة بالإضافة إلى إدارة الفواتير، وتتبع أوامر التغيير، وإدارة العقود من الباطن، وتحليل تباين الجدول الزمني، وإعداد تقارير الأعمال قيد التقدم. من الناحية العملية، تتطلب محاسبة البناء القوية كلا من تراكم التكلفة على مستوى الوظيفة وإعداد التقارير المالية على مستوى المشروع والشركة.

كم مرة يجب تحديث جدول الأعمال قيد التقدم؟

يجب تحديث جدول الأعمال قيد التنفيذ شهريًا على الأقل، بالتزامن مع الإغلاق المالي الخاص بك. بالنسبة للمشاريع النشطة ذات دورات الفوترة المتكررة، قم بتحديثها أسبوعيًا. يكون جدول الأعمال قيد التنفيذ دقيقًا تمامًا مثل تقديرات التكلفة حتى الاكتمال - يجب تحديث هذه التقديرات بواسطة مديري المشروع كل شهر، وليس فقط نسخها من الميزانية الأصلية. تعد تقديرات التكلفة حتى الاكتمال التي لا معنى لها هي المصدر الأكثر شيوعًا لعدم دقة جدول الأعمال قيد التنفيذ.

كيف أحسب المشروع الذي سيخسر المال؟

عندما تحدد أن العقد سيؤدي إلى خسارة (التكلفة المقدرة المعدلة تتجاوز إيرادات العقد)، قم بالاعتراف بكامل الخسارة المتوقعة على الفور في الفترة الحالية بموجب معيار المحاسبة المصري 606. وهذا هو مخصص "عقد الخسارة". الحساب: إجمالي الخسارة المتوقعة = إيرادات العقد المعدلة - إجمالي التكلفة المقدرة المعدلة. قم بترحيل الخسارة المتوقعة الكاملة إلى بيان الدخل كتكلفة وظيفة، وليس كتخفيض للإيرادات. لا تنتظر حتى يكتمل المشروع، بل تعرف على الخسارة المتوقعة بمجرد أن تصبح محتملة.

ما هي التكاليف العامة التي يجب تخصيصها للوظائف؟

تخصيص التكاليف غير المباشرة التي تتعلق بنشاط الإنتاج: تكاليف أسطول المعدات، وعمالة المتجر والفناء، والمواد غير المباشرة، ورواتب إدارة المشروع (للوقت الذي لا يتم تحميله بشكل مباشر)، والسلامة والتدريب، وتقدير التكاليف. لا تقم بتخصيص تكاليف G&A (الأجور التنفيذية، والنفقات العامة للمكاتب، وتطوير الأعمال) على الوظائف. أسس التخصيص الشائعة: ساعات العمل المباشرة، أو دولارات العمل المباشرة، أو إجمالي التكلفة المباشرة. استخدم نفس القاعدة باستمرار في جميع الوظائف وقم بتوثيق منهجيتك.

كيف يجب أن أتعامل مع المعدات المشتراة لمشروع معين؟

إذا تم شراء المعدات خصيصًا لمشروع واحد وسيتم بيعها أو ليس لها قيمة بعد اكتمال المشروع، فإن التكلفة هي تكلفة عمل مباشرة. إذا كان سيتم استخدام المعدات عبر مشاريع متعددة، فقم برسملتها كأصل ثابت، وتحميل كل مشروع معدل المعدات الداخلية، وخفض قيمة المعدات على مدى عمرها الإنتاجي. يتدفق الاستهلاك إلى التكاليف العامة للمعدات المخصصة للمشاريع. لا تقم بتحميل مشتريات المعدات المتعددة المشاريع مباشرة على وظيفة واحدة.

ما هي المعلومات المالية التي يطلبها وكلاء السندات والمقرضون من المقاولين؟

يتطلب وكلاء ضمان الكفالة والمقرضون عادة ما يلي: بيانات مالية سنوية (مراجعة أو مدققة) معدة من قبل سلطة الائتلاف المؤقتة (CPA)، وجدول الأعمال قيد التنفيذ الحالي مع تاريخ العقد المكتمل، وجدول زمني لجميع العقود من الباطن المفتوحة والتزامات الموردين، والبيانات المالية الشخصية للمدراء الرئيسيين، وقائمة المعدات ذات القيم السوقية العادلة، وسرد العمل اليدوي (خط الأنابيب). غالبًا ما تكون جودة جدول الأعمال قيد التنفيذ هي الوثيقة الأكثر تمحيصًا - فهي تكشف مدى فهم الإدارة لمحافظ مشاريعها وما إذا كانت تقديرات التكلفة حتى الاكتمال واقعية.

الخطوات التالية

تتطلب محاسبة البناء خبرة متخصصة تتجاوز مسك الدفاتر العامة. تتطلب أنظمة تكلفة الوظائف، وجداول الأعمال قيد التقدم، والنسبة المئوية لحسابات الإنجاز، وتتبع الاحتفاظ، والامتثال المعتمد لكشوف المرتبات للعقود الحكومية، معرفة خاصة بالبناء غالبًا ما يفتقر إليها المحاسبون العموميون.

يوفر فريق المحاسبة في ECOSIRE متخصصين في صناعة البناء والتشييد يفهمون دورة الحياة المالية الكاملة لمشروع البناء - بدءًا من الميزانية الأولية ومراجعة العقود وحتى إعداد الفواتير النهائية وتحصيل المبالغ المحتفظ بها والإغلاق. نحن ندعم المقاولين من مليون دولار إلى 100 مليون دولار + من الإيرادات السنوية عبر المقاولات العامة والحرف المتخصصة وإدارة الإنشاءات.

استكشف خدمات محاسبة ECOSIRE لمعرفة كيف يمكن لمتخصصي محاسبة البناء لدينا تحسين رؤيتك المالية ودقة الأعمال قيد التنفيذ وإدارة التدفق النقدي.

Accounting for Construction Companies: Job Costing and WIP