建設会社の会計: 人件費計算と WIP

建設会計は、他のほとんどの業界とは異なるルールに従って運営されています。小売業では、顧客が支払いを行ってすぐに収益が判明した時点で販売を記録しますが、建設会社は 500 万ドルの契約に署名し、18 か月をかけて契約を完了し、数十もの支払い申請、変更指示、留保金の源泉徴収にまたがる収益、コスト、利益、キャッシュ フローを計算する必要がありますが、そのどれもが単純なタイミング パターンに従っていません。

すべての建設会計士が習得しなければならない 2 つの基本概念は、人件費計算 (プロジェクトごとにコストを 1 ドルずつ追跡するプロセス) と仕掛品 (WIP) 会計 (プロジェクトの進行に応じて収益と利益を認識するメカニズム) です。これらの概念は、会計が正しく行われていない場合、利益を上げている請負業者が損をしているように見えたり、問題を抱えている会社が利益を上げているように見えたりする形でキャッシュ フローと相互作用する可能性があります。

重要なポイント

• 人件費計算は、プロジェクトごとに労働力、資材、下請け業者、設備、諸経費を追跡します。これはすべての建設財務管理の基礎です。
• ほとんどの長期建設契約には完了率方法 (ASC 606 の入力または出力方法) が必要です
• 超過請求 (コストや収益を超える請求) は負債です。請求不足（請求額を上回る費用と収益）は資産です
• WIP スケジュールは請負業者にとって最も重要な財務報告書です。銀行、保証人、所有者はすべてこれに依存しています。
• 留保金（契約額の 5 ～ 10% が源泉徴収される）により売掛金が発生し、プロジェクト完了から 60 ～ 180 日後に回収されることが多い
• ジョブへの間接費の割り当ては、正確なジョブ レベルの収益性を実現するために不可欠です。割り当てられていない間接費により、すべてのジョブが実際よりも収益性が高いように見えます。
• 変更注文はコストが発生する前に文書化する必要があります - 未承認の変更注文により収益認識の論争が発生します
• 作業コストの差異分析 (コスト カテゴリ別の予算と実績) を、アクティブなプロジェクトで毎週レビューする必要があります。

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建設勘定科目表

建設会計では、部門だけでなくプロジェクトを中心に設計された勘定科目表が必要です。標準的な構造では、契約収益、直接的な仕事のコスト、間接的なコスト (間接費)、および一般管理費が分離されます。

収益勘定:

4000 - Contract Revenue - Original Contract
4010 - Contract Revenue - Approved Change Orders
4020 - Contract Revenue - Claims (when recovery is probable)
4100 - Subcontract Revenue (on GC contracts)

直接的な人件費勘定 (特定のプロジェクトに直接起因する可能性のあるコスト):

5000 - Direct Labour
5010 - Labour Burden (payroll taxes, benefits, workers comp)
5100 - Materials and Supplies
5200 - Subcontractors
5300 - Equipment - Owned (depreciation, maintenance)
5310 - Equipment - Rented
5400 - Architectural and Engineering Fees
5500 - Permits and Inspections
5600 - Temporary Facilities (job trailers, fencing, portable toilets)
5700 - Small Tools
5800 - Insurance - Builder's Risk (job-specific)
5900 - Bonds (project-specific performance and payment bonds)

間接費/間接費 (ジョブに割り当てられる):

6000 - Shop and Yard Labour
6100 - Indirect Materials
6200 - Vehicle Costs - Fleet
6300 - Equipment - Common Fleet
6400 - Safety and Training
6500 - Project Management (not directly chargeable)
6600 - Estimating Department

一般および管理 (ジョブには割り当てられません):

7000 - Executive Salaries
7100 - Office Salaries
7200 - Office Rent and Utilities
7300 - Accounting and Legal
7400 - Business Development
7500 - Corporate Insurance

間接費と一般管理費の分離は重要です。間接費は建設工事のコストの一部であり、正確な収益性評価のためにプロジェクトに割り当てられる必要があります。一般管理費は特定のプロジェクトに割り当てることができず、期間費用として費用処理されます。

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人件費計算: 建設財務管理の基礎

作業原価計算は、特定のプロジェクトで発生したすべてのコスト (労働時間と料金、材料の購入、下請け業者の請求書、設備料金、割り当てられた諸経費) を累積し、それらを推定コストとそのプロジェクトで得た収益と比較するプロセスです。

ジョブコストシステムの設定:

すべてのプロジェクトにはジョブ番号 (コスト センターまたはプロジェクト コードと呼ばれることもあります) が付けられます。すべての原価トランザクション (発注書、タイムシート入力、下請け業者の請求書、設備ログ) は、ジョブ番号と原価コードを参照する必要があります。

コストコードはプロジェクト内での粒度を提供します。商業建築プロジェクトには、次のコスト コードが含まれる場合があります。

• 01-000: 一般要件
• 03-000：コンクリート
• 04-000: 石積み
• 05-000：構造用鋼
• 06-000: 木製フレーム
• 07-000: 熱および湿気からの保護
• 08-000: ドアと窓
• 09-000: 終了
• 15-000: メカニカル
• 16-000: 電気

これらのコード (建設仕様協会のマスターフォーマット システムに基づく) を使用すると、コスト カテゴリ レベルで実際のコストと推定コストを比較できます。これは、プロジェクトが予算を超過している箇所を特定するために不可欠です。

労働追跡:

通常、建設コストの中で最も変動しやすく、追跡が最も難しいのは人件費です。各従業員は、プロジェクトおよびコスト コードごとに自分の時間を毎日報告する必要があります。監督者は毎週時間を確認する必要があります。仕事に請求される労働率には、賃金だけでなく、給与税 (FICA、FUTA、SUTA)、労働者災害補償保険、賠償責任保険、健康手当、退職金などの全額負担率も含める必要があります。

時給 25 ドルの大工の場合、すべての雇用コストを含めると、合計負担率は 1 時間あたり 38 ～ 42 ドルになる可能性があります。完全負担率は、賃金だけでなく、仕事のコストに含まれるものです。

機器の充電:

所有機器については、減価償却、メンテナンス、運用コスト、および予想される使用率に基づいて、各機器の内部請求率を確立します。プロジェクトに機器が導入されると、時間、日、または週の料金でジョブに料金が請求されます。これにより、設備コストがその恩恵を受けるプロジェクトに割り当てられ、設備の収益性追跡が資産レベルで維持されます。

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完了率の方法

完了率 (POC) 法は、ASC 606 に基づくほとんどの長期建設契約に必要な収益認識アプローチです。この方法では、各会計期間中に契約の進捗状況に比例して収益と粗利益を認識します。

進捗状況の測定:

ASC 606 では、インプット指標 (発生コスト) とアウトプット指標 (完了調査、マイルストーン、完了したユニット) の両方を使用して、完了に向けた進捗状況を測定できます。ほとんどの建設会社は、客観的で監査可能であるため、コスト対コストの入力方法を使用しています。

完了コストに対するコストの割合の計算式:

Percent Complete = Costs Incurred to Date ÷ Total Estimated Contract Costs
Revenue Earned to Date = Percent Complete × Total Contract Revenue
Revenue Earned This Period = Revenue Earned to Date − Revenue Earned in Prior Periods
Gross Profit This Period = Revenue Earned This Period − Costs Incurred This Period

作業例:

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進行中の作業スケジュール: 請負業者の最も重要なレポート

WIP スケジュールは、アクティブなすべてのプロジェクトのステータスを 1 つのレポートにまとめ、収益、発生コスト、請求、およびその結果として生じる各プロジェクトおよび合計の超過請求または過小請求ポジションを示します。

WIP スケジュール列:

WIP スケジュールを読む:

多額の請求不足があるプロジェクトでは、キャッシュ フローの問題が発生する可能性があります。収益は得られているものの、それを回収できていないためです。請求が遅れているかどうか (請求プロセスの問題)、またはプロジェクトの収益が予定より進んでいるかどうか (通常はプラス) を調査します。

大幅な超過請求のあるプロジェクトは、獲得した収益を超えて所有者から受け取った金額を表します。前倒しの請求スケジュールを反映している場合はこれで問題ありませんが、プロジェクトの進捗に比べて超過請求が増加している場合は、プロジェクトが困難に陥っている可能性があります。利益を上げて完了するのが難しい作業に対して保証金を集めている可能性があります。

完成した契約方法:

完了率に代わる完了契約法では、プロジェクト完了時にすべての収益とコストが認識されます。これはシンプルですが、プロジェクト中の収益性の可視性が提供されず、期間の財務結果を大幅に歪める可能性があります。 ASC 606 では、報告期間の境界を大幅に超えない短期契約 (通常は 1 年未満) を除き、完了した契約は通常許可されません。

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過剰請求と過小請求: 貸借対照表の処理

過剰請求と過少請求は損益計算書ではなく貸借対照表に表示され、その表示方法は ASC 606 に基づいて変更されました。

ASC 606 用語に基づく:

• 超過請求 = 「契約上の負債 - コストと推定収益を超える請求」 - 流動負債
• 請求不足 = 「契約資産 - 請求額を超えるコストと推定収益」 - 流動資産 (ただし、継続的なパフォーマンスが条件)

区別が重要な理由:

請負業者の貸借対照表は、請求方法によって大きく異なる場合があります。一貫して請求を前倒しする（プロジェクトの初期段階で得た金額よりも多く請求する）請負業者は、多額の契約負債を抱えています。これらは資本や利益ではなく、将来の仕事を提供する義務です。請求が遅い請負業者 (おそらく所有者の承認を待っているため) には、多額の契約資産が表示されます。これらは、まだ請求されていない収益を表します。

債券代理店と貸し手は、契約資産と契約負債の比率と長期的な傾向に細心の注意を払っています。請求額不足 (契約資産) が急速に増加している場合は、キャッシュ フローの逼迫を示している可能性があります。請負業者は作業を完了しましたが、まだ回収できません。急速に増大する超過請求（契約負債）は、将来の業績リスクを示す可能性があります。

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変更指示の管理と会計

変更命令（元の契約範囲の変更）は、建設契約の特徴です。大規模な商用プロジェクトでは、その存続期間中に何百もの変更指示が発生する場合があります。それぞれを正確に追跡、価格設定、交渉、および会計処理する必要があります。

注文の変更カテゴリと会計処理:

承認された変更注文: 契約金額と見積コストをすぐに追加します。 WIP スケジュールを更新します。完了した作業に比例して収益を認識します。

保留中の変更注文 — 可能性が高く推定可能: ASC 606 に基づき、変更が承認される可能性が高く、金額を確実に推定できる場合は、取引価格に含めます。大幅な収益の反転が考えられない金額に制限します。

係争中の変更注文/請求: 権利の法的根拠があり、追加金額を確実に測定でき、回収の可能性が高い場合にのみ収益に含めます。請求を認識するハードルは高く、ほとんどの請負業者は未承認の請求収益を認識すべきではありません。

承認された変更オーダーの会計入力:

プロジェクトで 50,000 ドルの変更オーダーが承認されると、次のようになります。

• プロジェクト システムで契約金額と見積コストを更新します
• 仕訳入力はすぐには必要ありません。収益は次の期間に完了率の計算を通じて認識されます。

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留保金会計

留保金 (または保留) は、プロジェクトの完了または定義されたマイルストーンまで所有者が保留する各進捗請求の割合です。通常、請求額の 5 ～ 10% である留保金は、請負業者の売掛金の重要な要素であり、キャッシュ フローのストレスの一般的な原因です。

記録保持期間:

10% の留保金を伴う $100,000 の進捗請求を送信すると、次のようになります。

• 借方売掛金 — 保留: $10,000
• 借方売掛金 — 進捗請求: $90,000
• クレジット契約の請求額: 100,000 ドル

10,000 ドルの未収金は、所有者が手放すまで貸借対照表上に残ります。大規模なプロジェクトでは、未収金が契約金額総額の 10 ～ 15% に相当する場合があり、これは運営に利用できない相当な額です。

下請け業者に対する留保金:

通常、請負業者は、所有者が下請け業者に留保金を差し控えるのと同じ割合を下請け業者に差し控えます。これにより、受取留保金と相殺される支払留保金が作成されます。所有者が留保金を放棄すると、請負業者はそれを下請け業者に放棄します（通常は、先取特権や瑕疵担保責任がないことを確認するための短い期間の後に）。

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よくある質問

人件費会計とプロジェクト会計の違いは何ですか?

建設現場では、人件費計算とプロジェクト会計が同じ意味で使用されることがよくあります。人件費計算では、収益性を追跡するために個々のプロジェクト レベルでのコストの蓄積が重視されます。プロジェクト会計はより幅広く、ジョブの原価計算に加えて請求管理、変更指示の追跡、下請け管理、スケジュール差異分析、WIP レポートなどを含みます。実際には、堅牢な建設会計には、職務レベルでのコストの蓄積と、プロジェクトおよび企業レベルでの財務報告の両方が必要です。

WIP スケジュールはどれくらいの頻度で更新する必要がありますか?

WIP スケジュールは、少なくとも毎月、決算に合わせて更新する必要があります。請求サイクルが頻繁なアクティブなプロジェクトの場合は、毎週更新してください。 WIP スケジュールの正確さは、完了までのコストの見積もりと同程度です。これらの見積もりは、元の予算からコピーするだけでなく、プロジェクト マネージャーによって毎月更新される必要があります。完了までのコストの古い見積もりは、WIP スケジュールの不正確さの最も一般的な原因です。

損失が発生するプロジェクトをどのように計上すればよいですか?

契約により損失が発生すると判断した場合（修正見積原価が契約収益を上回る）、ASC 606 に基づき、予想損失全体を当期に直ちに認識します。これは「損失契約」条項です。計算: 予想される総損失 = 修正された契約収益 − 修正された推定総コスト。予想される損失の全額を、収益の減少としてではなく、人件費として損益計算書に転記します。プロジェクトが完了するのを待たずに、予想される損失を発生する可能性が高くなったらすぐに認識します。

どのような諸経費をジョブに割り当てる必要がありますか?

生産活動に関連する間接コストを割り当てます。設備のフリートコスト、工場およびヤードの労働力、間接資材、プロジェクト管理の給与（直接請求できない時間分）、安全性とトレーニング、およびコストの見積りです。一般管理費 (役員報酬、事務経費、事業開発) を仕事に割り当てないでください。共通の配分基準: 直接労働時間、直接労働ドル、または総直接コスト。すべてのジョブで一貫して同じベースを使用し、方法論を文書化します。

特定のプロジェクト用に購入した機器はどのように処理すればよいですか?

機器が 1 つのプロジェクト専用に購入され、プロジェクト完了後に販売されるか価値がなくなった場合、そのコストは直接の作業コストとなります。設備が複数のプロジェクトにわたって使用される場合は、それを固定資産として資産化し、各プロジェクトに内部設備率を請求し、耐用年数にわたって設備を減価償却します。減価償却費は、プロジェクトに割り当てられる設備諸経費に流れ込みます。複数のプロジェクトで購入した機器を 1 つのジョブに直接経費化しないでください。

保証会社や金融業者は請負業者にどのような財務情報を要求しますか?

保証代理人および貸し手は通常、CPA が作成した (レビューまたは監査された) 年次財務諸表、完了した契約履歴を含む現在の WIP スケジュール、すべての未処理の下請け契約とサプライヤーの負債のスケジュール、主要な本人の個人財務諸表、公正市場価格を含む機器リスト、および手持ち作業の説明 (パイプライン) を必要とします。 WIP スケジュールの品質は、多くの場合、最も精査される文書です。これにより、経営陣がプロジェクト ポートフォリオをどの程度理解しているのか、完了までのコストの見積もりが現実的であるかどうかが明らかになります。

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次のステップ

建設会計には一般的な簿記を超えた専門知識が必要です。工事原価計算システム、WIP スケジュール、完了率の計算、留保金追跡、および政府契約の認定給与コンプライアンスはすべて、一般的な会計士には欠けていることが多い建設固有の知識を必要とします。

ECOSIRE の会計チームは、当初予算と契約レビューから最終請求、留保金の徴収、完了に至るまで、建設プロジェクトの財務ライフサイクル全体を理解する建設業界のスペシャリストを提供します。当社は、ゼネコン、専門取引、建設管理の分野で、年間収益が 100 万ドルから 1 億ドル以上の請負業者をサポートしています。

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